【政策转发】国家税务总局公告2018年第21号

关于开展个人税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的公告

　　为贯彻落实《财政部 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号，以下简称《通知》），现就个人税收递延型商业养老保险（以下简称“税延养老保险”）试点政策有关征管问题公告如下：

　　一、缴费税前扣除环节

　　按照《通知》规定，试点地区内可享受税延养老保险税前扣除优惠政策的个人，凭中国保险信息技术管理有限责任公司相关信息平台出具的《个人税收递延型商业养老保险扣除凭证》（以下简称“税延养老扣除凭证”），办理税前扣除。

（鹰注：这次规定要比之前的个人健康险的税前扣除要求更高。之前只需提供列有规定条款的保单凭证即可。这次则是需要提供单独的扣除凭证。毕竟金额高，期限长。上海市、福建省（含厦门市）和苏州工业园区各单位财务注意，下发通知，让公司员工购买此类保险后主动提交，避免出现纠纷。注意下面提及的申报方法。文件出来后个税申报软件会升级此处功能，各位亲注意比照填写。）

　　（一）取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，其购买符合规定商业养老保险产品的支出享受税前扣除优惠时，应及时将税延养老扣除凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应当按照《通知》规定，在个人申报扣除当月计算扣除限额并办理税前扣除。扣缴单位在填报《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税年度申报表》时，应当将当期可扣除金额填至“税前扣除项目”或“年税前扣除项目”栏“其他”列中（需注明税延养老保险），并同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》（见附件）。

　　个人因未及时提供税延养老扣除凭证而造成往期未扣除的，扣缴单位可追补至应扣除月份扣除，并按《通知》规定重新计算应扣缴税款，在收到扣除凭证的当月办理抵扣或申请退税。个人缴费金额发生变化、未续保或退保的，应当及时告知扣缴义务人重新计算或终止税延养老保险税前扣除。除个人提供资料不全、信息不实等情形外，扣缴单位不得拒绝为纳税人办理税前扣除。

（鹰注：参保但没及时扣除的还可以补扣的，不过算起来就要麻烦一些。相较退税，抵扣似乎还能好一些。

        目前只是试点，参保、改变金额、停保都要跟单位沟通，似乎麻烦了一些，也容易出现错报、漏报、重复申报的情况。，一个身份证号可以自动同步保险信息。

        不过申报时自己填没联通不代表就可以钻空子。目前只是数据信息交换频次的问题，而不是没有交换。可以猜到，申报后必然会有信息比对的过程，所以无论是故意还是不故意，填写还是要保证真实准确。）

　　（二）取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个人取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者，其购买的符合规定的养老保险产品支出，在年度申报时，凭税延养老扣除凭证，在《通知》规定的扣除限额内据实扣除，并填报至《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》的“允许扣除的其他费用”行（需注明税延养老保险），同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》。

　　计算扣除限额时，个体工商户业主、个人独资企业投资者和承包承租经营者应税收入按照个体工商户、个人独资企业、承包承租的收入总额确定；合伙企业自然人合伙人应税收入按合伙企业收入总额乘以合伙人分配比例确定。

　　实行核定征收的，应当向主管税务机关报送《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》和税延养老扣除凭证，主管税务机关按程序相应调减其应纳税所得额或应纳税额。纳税人缴费金额发生变化、未续保或退保的，应当及时告知主管税务机关，重新核定应纳税所得额或应纳税额。

(鹰注：个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得实在年报的时候扣除。还是自己算自己报，麻烦。）

　　二、领取商业养老金征税环节

　　个人达到规定条件领取商业养老金时，保险公司按照《通知》规定代扣代缴“其他所得”项目（需注明税延养老保险）个人所得税，并在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。

（鹰注：免25%。剩下75%按10%交。这个直接扣缴还比较好处理。）

　　三、施行时间

　　本公告自2018年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表

2018年4月28日